Учет операций в иностранной валюте
Учет операций в иностранной валюте
Получение и обслуживание кредита в иностранной валюте
На основании [2]п.4.1 ст 4 и [3]п. 1.31 ст. 1 Закона о налогообложении
прибыли предприятий Виталий Шеломков
утверждает, что сумма полученного кредита не включается в валовые
доходы (ВД) предприятия-заемщика. По этой причине нет оснований для
включения суммы возвращенного кредита в валовые расходы (ВР)
предприятия.
“База налогообложения НДС определяется на основании [4]п. 4.1 ст. 4
Закона о НДС исходя из суммы продажи товаров (работ, услуг)…
получение кредита нельзя рассматривать как получение доходов от
продажи товаров (работ, услуг) в смысле [5]п. 1.4 ст. 1 Закона о НДС.
Поэтому сумму полученного кредита нельзя включать в базу
налогообложения НДС, следовательно, у предприятия при получении
кредита не возникает налоговых обязательств по НДС. При погашении
этого кредита нет никаких ВР… а поэтому не возникает и налогового
кредита по НДС.”
Получение кредита от банка или от иностранного партнера
Кредит в иностранной валюте может быть получен как от банковского
учреждения, так и от иностранного партнера предприятия. Полученный
кредит может быть долгосрочным и краткосрочным.
Согласно [6]п. 4 Положения по бухгалтерскому учету операций в
иностранной валюте сумма иностранной валюты по любой операции в
иностранной валюте для отражения в бухгалтерском учете пересчитывается
в денежную единицу Украины по курсу НБУ на дату осуществления операции
в иностранной валюте. При получении кредита пересчет производится на
дату зачисления средств на валютный счет, а при погашении кредита - на
дату погашения в сумме такого погашения.
Особенности продажи иностранной валюты, полученной в виде кредита
Описание операций продажи иностранной валюты, полученной в виде
кредита от банковского учреждения или от иностранного партнера, по
мнению автора, осложняется отсутствием явного механизма определения
балансовой стоимости продаваемой валюты. Согласно [7]пп. 7.3.5 п. 7.3
ст. 7 Закона о налогообложении прибыли в случае продажи иностранной
валюты за гривни ВД плательщика налога увеличиваются на сумму
полученных от продажи валюты гривень, а ВР - на сумму балансовой
стоимости продаваемой иностранной валюты. С ВД в данном случае все
понятно: сумму полученных от продажи иностранной валюты гривень
довольно несложно отыскать в данных бухгалтерского учета. А вот при
получении иностранной валюты в виде кредита балансовую стоимость этой
валюты надо определять в сумме полученной иностранной валюты в
пересчете по курсу НБУ на дату зачисления валюты на счет
налогоплательщика.
При продаже иностранной валюты, полученной по кредиту,
налогоплательщик применяет общий механизм отражения в налоговом и
бухгалтерском учете указанной операции с учетом специфики определения
балансовой стоимости продаваемой валюты.
Начисление и уплата процентов по валютному кредиту
“Начисление и уплата процентов по кредиту в иностранной валюте
практически ничем не отличается от начисления и уплаты процентов по
гривневому кредиту. Точно так же согласно [8]п. 5.5 ст. 5 Закона о
налогообложении прибыли сумма процентов включается в ВР предприятия
заемщика. При этом может возникать курсовая разница по задолженности в
связи с уплатой процентов по кредиту, если проценты по кредиту
начислены в иностранной валюте при условии действия одного курса НБУ,
а фактически перечислены кредитору - при другом курсе НБУ.”
Расчеты с учредителями-нерезидентами
Если учредителем предприятия является нерезидент Украины, то все
взносы в уставный фонд, а также выплата полагающихся
учредителю-нерезиденту дивидендов осуществляются в иностранной
валюте.
Осуществление нерезидентом взноса в уставный фонд
Достаточно часто взнос в уставный фонд учредителем-нерезидентом
осуществляться путем перечисления валютных средств на счет
предприятия.
В. Шеломков
отмечает, что “на практике на сч. 46 “Неоплаченный капитал” удобно
самостоятельно ввести следующие субсчета: 461 - “Неоплаченный капитал
учредителей в национальной валюте Украины” и 462 - “Неоплаченный
капитал учредителей в иностранной валюте”. Введение таких субсчетов
сч. 46 позволит без затруднений разделить валютный и гривневый учет с
возможностью начисления курсовых валютных разниц на квартальные
остатки сч. 462.”
Автор также обращает внимание на пересчет задолженности в иностранной
валюте учредителей-нерезидентов по взносам в уставный фонд
предприятия, так как на основании [9]п. 9.5 Положения N 29 “курсовые
разницы по перерасчету такой задолженности относятся в корреспонденции
со сч. 88 субсчет “Фонд пополнения собственных средств и дооценки
товарно-материальных ценностей”, а не в корреспонденции со сч. 80, как
во всех прочих случаях… Валютную разницу по остаткам дебиторской
задолженности в иностранной валюте учредителей-нерезидентов по взносам
в уставный фонд предприятия необходимо рассчитывать в общем порядке. И
эта валютная разница должна быть включена в объект налогообложения на
общих основаниях.”
Начисление и уплата нерезиденту дивидендов
На практике на сч. 671 “Расчеты по начисленным дивидендам” также
удобно самостоятельно ввести непредусмотренные субсчета второго
уровня: 6711 - “Расчеты с учредителями-резидентами Украины в
национальной валюте Украины” и 6712 - “Расчеты с
учредителями-нерезидентами Украины в иностранной валюте”. Введение
таких субсчетов счета 671 позволит разделить валютный и гривневый учет
с возможностью начисления курсовых валютных разниц.
“На основании [10]п. 13.2 ст. 13 Закона о налогообложении прибыли
резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие
в пользу нерезидента любую выплату из дохода с источником его
происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от проведения
хозяйственной деятельности (в том числе на гривневые счета
нерезидента) обязаны удерживать во время выплаты такого дохода и
дополнительно уплачивать налог на репатриацию доходов в размере 15% от
суммы такого дохода за счет такой выплаты, если иное не предусмотрено
нормами международных соглашений, вступивших в силу”.
Курсовые валютные разницы
Курсовые разницы по остаткам в иностранной валюте можно подразделить
на две принципиально различные группы: по остаткам на последний день
отчетного периода и по остаткам на день совершения валютной операции.
На основании [11]пп. 7.3.6 п. 7.3 ст. 7 Закона о налогообложении
прибыли любая иностранная валюта или задолженность в иностранной
валюте, которые находились на учете плательщика налога на конец
отчетного периода с целью налогообложения, пересчитывается в гривни по
официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на
последний рабочий день отчетного периода. При этом положительная или
отрицательная разница между результатом этого пересчета и балансовой
стоимостью иностранной валюты или задолженности включается,
соответственно, в ВД или ВР плательщика-кредитора или в ВР или ВД
плательщика-дебитора по итогам отчетного периода.
“В бухгалтерском учете предприятия на основании [12]п. 5 Положения N
29 перерасчет наличных средств в учреждениях банков и в пути, денежных
и платежных документов, ценных бумаг, средств в расчетах с
юридическими и физическими лицами в иностранной валюте производится на
дату осуществления операции в иностранной валюте, а также на дату
составления бухгалтерской отчетности (то есть на последний день
отчетного периода). В бухгалтерском учете предприятия, на основании
[13]п. 9.3 Положения N 29, курсовая разница списывается проводкой в
корреспонденции (в зависимости от знака) по сч. 50/2, 52, 60/2, 62/2
(в зависимости от того, по какой валюте или задолженности
рассчитывается курсовая разница) и сч. 80 субсчет “Внереализационная
прибыль (убыток)”.
После 01.01.2000 г. указанную проводку следует осуществлять по сч. 302
“Касса в иностранной валюте”, 312 “Текущие счета в иностранной
валюте”, 632 “Расчеты с иностранными поставщиками”, 362 “Расчеты с
иностранными покупателями” и счетам учета неоперационных курсовых
разниц 744 “Доход от неоперационной курсовой разницы” или 974 “Потери
от неоперационных курсовых разниц”. Суммы накопленной прибыли и
полученных убытков по курсовым разницам следует отнести на сч.793
“Результат прочей обычной деятельности”.”
Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте
Достаточно распространенной формой оформления получения предприятием
кредита в иностранной валюте является договор валютного фиксинга,
заключенный дополнительно к кредитному договору. Согласно такому
договору кредит выдается банком в украинских гривнях, но с привязкой к
курсу иностранной валюты. Возвращать основную сумму кредита по
истечении срока кредитного договора предприятие должно будет также в
гривнях, но в пересчете на курс иностранной валюты, в которой
“зафиксирован” кредит на дату его возврата. При этом сумма кредита,
полученная в гривнях, возвращается с формулировкой “Возврат кредита”.
А разница между суммой к возврату, пересчитанной по курсу иностранной
валюты, и суммой, выданной в гривнях, возвращается с формулировкой
“Платеж по договору фиксинга”. По экономической природе разница на
условиях валютного фиксинга более всего напоминает курсовые валютные
разницы.
Курсовые валютные разницы включаются в ВД или ВР согласно [14]пп.
7.3.6 п. 7.3 ст. 7 Закона о налогообложении прибыли. Но с юридической
точки зрения, поскольку кредит выдается в гривнях, его нельзя
рассматривать как валютный. А следовательно, такой кредит следует
рассматривать не как валютный, а как гривневый пассив. Поэтому, как
считает автор, при росте курса иностранной валюты разницу на условиях
валютного фиксинга нельзя включать в ВР как курсовую валютную разницу
по кредиторской задолженности.
Статья В. Шеломкова
содержит ряд числовых примеров с использованием бухгалтерских проводок
по отдельным видам операций, в частности, приводятся примеры пересчета
остатков денежных средств в иностранной валюте, а также пересчета
остатков задолженности в иностранной валюте.
Подробнее - в публикации.
“Экспресс-анализ законодательных и нормативных актов”, 5 - 12 июня
2000 г., N 23 - 24 (233 - 234), с. 18
24.09.2008 в 00:02
Спасибо. То, что нужно ))
26.09.2008 в 07:21
Если писать не умеешь, че ты вообще рыпаешься?
28.09.2008 в 11:22
Ты молодец. Так держать. И пусть все тебе завидуют.
02.10.2008 в 21:07
До прочтения этой статьи был далек от темы, но теперь заинтересовался. Буду искать подробности.
03.10.2008 в 07:50
Я очень рада, что случайно встретила вашу работу на просторах интернете. Время, которое я потратила, пошло мне на пользу. Еще раз спасибо.
03.10.2008 в 11:44
Спасибо вам большое за то, что вы дарите людям такие интересные статьи.
04.10.2008 в 01:03
А вы долго эту статью писали?
04.10.2008 в 10:42
Достаточно интересно написано, я доволен тем, что потратил время не зря.
04.10.2008 в 11:55
Несомненно, вы обладаете писательским талантом.
05.10.2008 в 03:47
Аффтар, звини, кнешна, но последний абзац - это не круто. А в целом неплохо. На +1 потянет.
05.10.2008 в 21:20
Такой уморной рассказ, очень долго смеялся)))) 5+
06.10.2008 в 07:12
Сенкс за инфу, а отдельный респект за драйв и кайф!:)
06.10.2008 в 13:57
Шик и блеск! Неподражаемо.
07.10.2008 в 08:06
Легко читается, и в тоже время много новой, важной информации. Как раз то, что нужно!:)
07.10.2008 в 14:07
Экстракласс!
08.10.2008 в 07:19
Эй, дайте не хоть коммент оставить. Кульно. Спасибо огрмное))))
08.10.2008 в 15:47
Что же, очень и очень не плохо! По крайней мере, этот текст достоин того, чтобы быть читаемым.
09.10.2008 в 01:43
Однозначно в закладки.
09.10.2008 в 19:40
Отпад!
10.10.2008 в 04:30
До чего же интересно написано, благодарствую!
10.10.2008 в 16:45
У меня впечатление, что автор здесь претендует на ярко выраженную индивидуальность.
11.10.2008 в 09:53
Сууупер, так весело мне еще никогда не было)))))
12.10.2008 в 00:10
На Достоевского не тянет, конечно. Далеко не тянет, но для начала - отлично. Хороший старт - лучший старт. Вперед и с песней.
12.10.2008 в 08:25
Автор, ты прекрасен (прекрасна ,проекрано????). Короче, круто. Пожимаю руку и снимаю кепку. *кепка прилипла к голове и не снимается. Дергает, отрывает клок волос, машет* Круто!!!! Круто!!!!! Ура, товарисчи!!!!
12.10.2008 в 19:37
Вы очень талантливый человек, ваши статьи и рассказы очень ясно дают это понять.
13.10.2008 в 15:08
Не хиленький материальчик…+1
14.10.2008 в 01:19
Прочел на одном дыхании. Прекрасно!
14.10.2008 в 07:47
Все очень-очень здорово. Давно такое не читала. Спасибо)
14.10.2008 в 17:19
О-ля-ля!!!! Крутой паблишинг. Я ба-алдею))))
15.10.2008 в 10:57
Побольше бы таких авторов!!!!
16.10.2008 в 00:13
До чего же интересно написано, благодарствую!
16.10.2008 в 12:40
Допустим, смысл текста понятен, но к чему такая экспрессия? Можно было и без нее обойтись. Писать надо не для себя, а для читателя.
16.10.2008 в 23:13
Спасибо вам большое за ваши работы и ваш талант.
17.10.2008 в 09:40
молодец хорошо
17.10.2008 в 13:27
До чего же интересно написано, благодарствую!
18.10.2008 в 03:38
Во дает! Супер! Пять балллов!!!:D
18.10.2008 в 12:02
Не люблю писать негативные комментарии, поэтому просто промолчу.
19.10.2008 в 01:09
По-настоящему здорово сделано! Молодец! Добавляю в избранное)
19.10.2008 в 16:49
Очень захватывающе написано, мне очень понравилось.
20.10.2008 в 02:03
Класно! Нашел, наконец толковый блог на просторах интернета) Ура!
20.10.2008 в 05:23
Читала и все больше поражалась таланту автора.
20.10.2008 в 08:22
Вот так и познаются шедевры. Автор, ты книги пишешь? Давно пора!
20.10.2008 в 21:06
Тут уже столько напостили до меня. Осталось только присоединиться.
21.10.2008 в 12:33
Что-то такое слышал, но не так подробно, а откуда материал брали?
21.10.2008 в 15:56
Отлично написано, как всегда.
22.10.2008 в 01:16
Давно не читал таких добротных, грамотных, да и просто интересных текстов!
22.10.2008 в 13:03
+1. Лучшая статья из прочитанных за сутки.
23.10.2008 в 05:51
Конгениально!
23.10.2008 в 17:32
Читала и все больше поражалась таланту автора.
24.10.2008 в 03:56
Не люблю комплименты, но вынужден сказать материал превосходный.
24.10.2008 в 20:26
Пятибалльно)))
24.10.2008 в 21:58
Как всегда полнейший бред, 0 балла, вы и единицы недостойны.
25.10.2008 в 02:27
Я читал уже несколько обсуждений темы, здесь наиболее полная лента. Почитаю еще, если что-то новенькое обнаружится, постараюсь добавить здесь в коментах
25.10.2008 в 11:13
А где об этом можно почитать подробнее?
25.10.2008 в 16:19
Жалко, что в нете мало таких статей(
26.10.2008 в 03:21
Все!!! Бросаю работу иду статьи сочинять! Почему на бухгалтеров все шишки, а сочинятелям такие комменты хвалебные??? Хотя статья и правда суперская!
26.10.2008 в 14:58
Классно))))))).
27.10.2008 в 01:45
Ура!!!!! То что надо!!!! Спасибо за шикарны материал!!!!!
27.10.2008 в 12:55
Шик и блеск! Неподражаемо.
28.10.2008 в 05:39
Хорошо написано, надо будет скинуть ссылочку товарищам, чтобы и они оценили вашу статью.
28.10.2008 в 11:37
Кстати, у себя на блоге я тоже писал об этом. Если интересно мое мнение, заходите, пообщаемся.
28.10.2008 в 12:26
В целом очень интересно написано, но автору следовало бы поработать над некоторыми моментами своего творения.
29.10.2008 в 03:18
Очень живой рассказ, спасибо автору.
29.10.2008 в 17:52
Очень хорошо написано. Мне только жаль, что здесь нет оценки больше 5, я бы вам 10 поставил.
30.10.2008 в 01:10
Как по мне - тема раскрыта четко, спасибо за пост!
30.10.2008 в 06:51
Шрифт трудновато читается у вас на блоге
30.10.2008 в 07:03
Автор, у тебя по русскому в школе “неуд” был? Пиши грамотней!
30.10.2008 в 07:36
Навеяно наверное стандартным мышлением? Будьте проще ))
30.10.2008 в 07:59
Такой пост и распечатать не жалко, редко такое найдешь в инете, спасибо!
30.10.2008 в 10:24
Спасибо. То, что нужно ))
30.10.2008 в 17:50
Кажется, искомое найдено. Блин, спасибо)))
31.10.2008 в 04:19
Написано талантливо и информативно. Спасибо.
01.11.2008 в 22:22
Увеличить в разы и добъемся ошеломляющего эффекта
10.11.2008 в 22:38
банально канешна, но респект за диз
18.11.2008 в 20:42
Дык это же просто стихи
19.11.2008 в 19:57
Товарищи, это же кладезь прямо! шедевръ!
20.11.2008 в 20:36
Просто. Доходчиво. У автора талант, тгда ясно почему так приятно читать блог
20.11.2008 в 21:42
И тебя вылечат (с) Советская нетленка
21.11.2008 в 20:49
Извини конечно канешна, но диз не ахти
24.11.2008 в 22:04
Как говориться, борьба порождает движуху, а всякое исследование приносит свои плоды.
24.11.2008 в 23:01
Дык это ж просто поэма какая-то!
25.11.2008 в 14:07
Блог живой, развивайте его дальше, добавил в избранное.
25.11.2008 в 17:47
Я согласный - это если очень коротко
25.11.2008 в 20:58
Угу, спасибо за эту актуальную инфу
25.11.2008 в 22:39
Ждем на порцию мёда
26.11.2008 в 04:52
Большинство людей ищет общества не столько с целью слушать и читать, сколько говорить и писать. Спасибо, прочитал пост с интересом
26.11.2008 в 14:59
Жизнь чем сложней, тем интересней, просто не надо усложнять, она и так не проста. Пишите проще)
26.11.2008 в 18:50
Как можно с Вами связаться, дело в том, что я давно уже разрабатываю эту тему и очень приятно найти единомышленников.
26.11.2008 в 20:33
Угумс, спасибо за своевременную инфу
26.11.2008 в 22:16
Ждем на тарелочку супа
27.11.2008 в 09:27
Даже не знаю, какой комментарий оставить, в принципе, все доходчиво написано
27.11.2008 в 18:32
Банально канешна, но спасибо за диз :Р
27.11.2008 в 22:29
Я абсолютно согласен - это если кратко
28.11.2008 в 00:30
Ну, а еще пишут, что скоро доллар и евро будет один к одному, Хорошая статья
28.11.2008 в 15:00
Хорошая стаья, хорошо изложена - умные мысли - редко навязчивые.
29.11.2008 в 18:02
Каждый, найденный ответ на вопрос, порождает еще несколько вопросов. Публикуйте и дальше хорошие статьи!)
30.11.2008 в 10:08
Единственный интересный ответ тот, который опрокидывает вопрос! К сожалению такого не увидел
30.11.2008 в 23:13
А умеют ли сейчас комплименты делать, без задней мысли? Автор, вас зальстили видимо?)
01.12.2008 в 14:37
Автор, как считаешь - может вопросительный знак - это помудревший уже восклицательный?)
01.12.2008 в 14:57
Лепота! Мне статья понравилась - спасибо!
01.12.2008 в 15:46
Хороший сайт
02.12.2008 в 09:42
Достаточно оказаться с кем-нибудь в лифте, чтобы убедиться, как мало люди могут сказать друг другу. Автор, подкидывай хорошие статьи)
02.12.2008 в 20:21
Автор, всегда радуешь своими постами. Решил даже вот камент отправить. Продолжай в том же стиле.
03.12.2008 в 00:50
А умеют ли сейчас комплименты делать, без задней мысли? Автор, вас зальстили видимо?)
03.12.2008 в 12:40
Находчивый человек всегда найдёт, что сказать, ведь для того мат и придуман, так что, может надо писать еще находчивей )
03.12.2008 в 17:57
Автор, а где такой диз можно найти? Очень понравился…
03.12.2008 в 19:47
Несомненно, заслуживает внимания. Сохранил.
03.12.2008 в 21:16
Народ, где я смогу узнать про хостинг? Я тоже хочу писать такие статьи. Просто прочтя, я подумал - а вдруг и у меня получится не хуже?
04.12.2008 в 01:07
За такое – либо ленинскую премию, либо - сталинские лагеря
04.12.2008 в 13:57
Израилю не страшны террористы – они не угрожают еврейскому образу жизни и даже весьма ему способствуют, поскольку когда евреям не с кем бороться, они начинают ругаться сами с собой, вы согласны? )
04.12.2008 в 15:29
Интересный сайт
04.12.2008 в 19:56
Автору мое почтение, скрасил перерыв на работе. Интересно.
05.12.2008 в 01:32
Отчего бросающих на ветер слово больше, чем его подхватывающих?Успехов и удачных постов!
05.12.2008 в 11:41
Жизнерадостность - это не только признак здоровья, но еще и самое действенное средство, избавляющее от болезней. Удачи!
05.12.2008 в 16:24
Интересная статья
05.12.2008 в 23:32
Н-да, надо и мне блог завести
06.12.2008 в 13:32
Папа, а что такое СПАМ? - Ну, представь себе - посидел ты в туалете, потом потянулся к ящичку за газетой, а там всё завалено скотчем, наждачной бумагой и экскаваторами
07.12.2008 в 01:56
Интересно, остается только это попробовать
07.12.2008 в 13:22
То что искал, нашел у Вас, спасибо большое за статью!
08.12.2008 в 03:14
То что искал, нашел у Вас, спасибо большое за статью!
08.12.2008 в 14:04
Кто хоть раз в жизни не терял рассудка?
09.12.2008 в 01:01
Рухнувшие иллюзии – самый прочный фундамент для возведения новых, а вот шаблон у вас на сайте отменный, где взяли?
09.12.2008 в 11:42
Находчивый человек всегда найдёт, что сказать, ведь для того мат и придуман, так что, может надо писать еще находчивей )
10.12.2008 в 02:37
Есть люди, которые не хвалят себя, потому что их хвалят другие - спасибо Автору)
10.12.2008 в 17:40
Для одних форма общения - диалог, для других - монолог. Здесь надо что-то делать.
10.12.2008 в 22:37
Немного разочарован вашими перлами, вы видите только верхушку айсберга как обычно, копайте глубже
11.12.2008 в 04:17
По поводу комментариев - для иных пустозвонство есть вся полнота их жизни
12.12.2008 в 01:28
Если бы Бог раздумывал, кому будет нужен Его мир, то он до сих пор носился бы над бездной, а я задержусь пока на блоге )
12.12.2008 в 18:02
Вероятность таких совпадений практически равна нулю… Выводы делайте сами