Зачет “экспортного” НДС в счет “импортного”
Зачет “экспортного” НДС в счет “импортного”
Наше предприятие является экспортером сельскохозяйственной продукции.
Из-за постоянных проблем с получением бюджетного возмещения по НДС мы
решили заняться импортом и при ввозе товаров засчитывать суммы
бюджетного возмещения в счет уплаты НДС. Каков порядок осуществления
такого зачета?
Алексей Романов считает, что зачесть “экспортный” НДС в счет
“импортного” можно, но сложно, так как, несмотря на то, что для такого
зачета есть все законные основания, однако конкретный механизм его
осуществления не установлен.
В соответствии с [1]пп. 7.7.3 ст. 7 Закона Украины “О налоге на
добавленную стоимость” по желанию плательщика налога сумма бюджетного
возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей
по этому налогу. Согласно же [2]ст. 4 Указа Президента Украины “О
некоторых изменениях в налогообложении” “расчет суммы бюджетного
возмещения при налогообложении операций по продаже товаров (работ,
услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, производится в порядке,
предусмотренном законодательством для плательщиков налога, применяющих
квартальный налоговый период. Такое бюджетное возмещение
осуществляется в течение месяца, следующего после представления
декларации за отчетный период, в котором были осуществлены такие
операции”. При этом А. Романов замечает, что порядок упомянутого
зачисления законодательством не установлен.
В счет уплаты “импортного” НДС при ввозе товаров на таможенную
территорию Украины выдается налоговый вексель. Согласно [3]п. 11.5 ст.
11 Закона о НДС плательщики НДС при ввозе товаров на таможенную
территорию Украины могут по собственному желанию представлять органам
таможенного контроля простой вексель на сумму налоговых обязательств.
Согласно [4]письму ГНАУ от 11.06.1998 г. N 6983/10/16-1315-26,
“если плательщиком налога при заполнении раздела III налоговой
декларации в строке “Отметка о возмещении” учтена сумма по налоговому
векселю и при условии подачи им налоговому органу заявления с
указанием, какой именно вексель (N, дата выдачи, дата оплаты, сумма)
оплачивается таким образом, ГНАУ не имеет возражений относительно
возможности проведения такой формы оплаты налоговых векселей, выданных
при растаможивании импортных товаров, за счет сумм НДС, подлежащих
бюджетному возмещению. При снятии налогового векселя с учета в Журнале
учета налоговых векселей налоговая инспекция должна в трехдневный срок
уведомить учреждение банка, которым авалирован вексель, о такой форме
оплаты налогового векселя.”
Порядок налогового учета налоговых векселей, которые выдаются
плательщиком налога на сумму налогового обязательства с НДС при ввозе
(пересылке) товаров на таможенную территорию Украины, установлен
в [5]п. 11.5 ст. 11 Закона о НДС.
Зачет НДС возможен также и с использованием положений [6]Порядка
проведения возмещения сумм НДС в части, подлежащей зачислению на
текущий счет налогоплательщика. Согласно [7]п. 3 Порядка возмещение
сумм НДС “в части, подлежащей зачислению на текущий счет
налогоплательщика, может проводиться, в частности, в счет погашения
задолженности кредитора (кредиторов) налогоплательщика по платежам в
госбюджет… такой зачет возможен только при участии двух или более
участников. Поэтому, применительно к описанной в вопросе ситуации,
ввоз товаров должно осуществлять другое предприятие, перед которым у
экспортера имеется кредиторская задолженность.”
Для проведения зачета участники составляют протокол согласно [8]п. 4
Порядка. Форма протокола, составляемого при проведении зачета, была
сообщена [9]письмом ГНАУ от 09.12.1999 г. N 18582/7/16-1121.
“Экспресс-анализ законодательных и нормативных актов”, 5-12 июня 2000
г., N 23-24 (233-234), с. 35